Опубликован Закон от 27.12.2023 N 327-З “Об изменении законов по вопросам
налогообложения” (далее – Закон). Он вносит изменения и дополнения в том числе в
Общую часть НК-2024. Рассмотрим отдельные изменения в отношении пользования
плательщиками мерами господдержки, зачета (возврата) платежей, постановки на
учет и налогового контроля.

1. Отсрочки, рассрочки и налоговый кредит
   Организации, которые признаются плательщиками налогов, сборов (пошлин), пеней
   (далее – платежи в бюджет), имеют право изменить установленный срок их уплаты. В НК
   закреплено 4 формы изменения срока уплаты платежей в бюджет и условия пользования
   ими (ст. 48 НК-2023).
   Так, одним из условий пользования отсрочками, рассрочкой, налоговым кредитом
   является уплата текущих платежей в бюджет в установленный законодательством
   срок. При этом под текущими платежами в бюджет понимаются платежи по налогам,
   сборам (пошлинам), подлежащие осуществлению в период изменения установленного
   законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 3 ст.
   48 НК-2023).
   С 2024 г. к текущим платежам в бюджет отнесены и иные обязательные платежи в
   республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления,
   своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы (ч. 2 п. 3
   ст. 48 НК-2023; п. 15 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   На отдельные организации возложена обязанность исчисления части прибыли
   (дохода), которая подлежит перечислению в бюджет, в государственный целевой
   бюджетный фонд национального развития (далее – фонд). Организации при исчислении и
   уплате таких сумм и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные
   для плательщиков налогов, сборов (пошлин). Контроль за правильным исчислением,
   полной и своевременной уплатой части прибыли (дохода) возложен на налоговые органы
   (ч. 12 и 13 п. 3-1 Указа N 637).
   Таким образом, в текущие платежи для обеспечения организацией соблюдения
   условий любой формы изменения срока уплаты платежей в бюджет будут входить и
   вышеуказанные платежи в бюджет, фонд.
   С 01.01.2024 закреплен крайний день уплаты платежей в бюджет в погашение
   рассроченной задолженности, налоговый кредит, а также конкретизирован период, за
   который будут начисляться проценты за пользование отсрочками, рассрочкой, налоговым
   кредитом. В связи с этим ст. 49 и 50 НК-2023 дополнены п. 3-1, а ч. 3 п. 5 ст. 49 и ч. 3 п. 4
   ст. 50 НК-2023 изложены в новой редакции (п. 16 и 17 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Так, платежи в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен
   налоговый кредит, вносятся равными взносами не позднее последнего рабочего дня
   периода, за который осуществляется такой платеж. Проценты за пользование налоговым
   кредитом будут начисляться на сумму платежа в погашение сумм налогов, сборов
   (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, исходя из количества дней в
   периоде пользования им начиная с даты начала пользования налоговым кредитом по
   последнее число периода, за который осуществляется такой платеж.
2. Зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет
   Зачет излишне уплаченных налогов, сборов (пошлин), пеней может проводиться как
   налоговым органом самостоятельно, так и по заявлению плательщика. Если инициатива
   исходит от налогового органа, то зачет таких сумм делается в определенной
   последовательности (п. 2 и 3 ст. 66 НК-2023).
   С 01.01.2024 дополняется такая последовательность и налоговому органу
   предоставляется право самостоятельно проводить зачет излишне уплаченных платежей
   в бюджет в счет оплаты административных взысканий, таких как штраф, взыскание
   стоимости, конфискации дохода, наложенных налоговым органом или наложенных
   (примененных) судом по результатам рассмотрения дела об административном
   правонарушении, протокол о совершении которого составлен налоговым органом. Такой
   зачет будет производиться в течение 3 рабочих дней со дня выявления факта наличия у
   плательщика неисполненного административного взыскания (п. 2 ст. 66 НК-2023; п. 25 ст.
   1, абз. 2 ст. 9 Закона; ст. 6.2 КоАП).
   Плательщику также предоставлено право обратиться в налоговый орган за
   проведением зачета в счет погашения административных взысканий (абз. 2 ч. 1 п. 3 ст. 66
   НК-2023; п. 25 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Возврат плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы налогов, сборов
   (пошлин), пеней, дебитору излишне взысканной дебиторской задолженности будет
   проводиться при отсутствии в том числе неисполненных административных взысканий
   (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 66, ч. 2 п. 3 ст. 67, ч. 1 п. 3 ст. 68 НК-2023; п. 25 – 27 ст. 1 Закона).
3. Постановка и снятие с учета плательщиков
   С 01.01.2024 сокращен перечень документов, подаваемых в налоговый орган для
   постановки на учет иностранной организацией, которая на основании договора выполняет
   работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь. Исключена
   обязанность представления копии выписки банка, подтверждающей открытие текущего
   (расчетного) счета в банке на территории Республики Беларусь. При этом закреплено,
   что на учет налоговый орган поставит такую иностранную организацию только при
   условии открытия ею текущего (расчетного) счета в банке на территории Республики
   Беларусь (подп. 1.5 ст. 70 НК-2023; п. 29 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Отсутствие у иностранной организации, иностранного ИП, состоящих на учете в
   налоговом органе неисполненных административных взысканий признано одним из
   условий снятия таких плательщиков с учета (подп. 4.1 ст. 70 НК-2023; п. 29 ст. 1, абз. 2 ст.
   9 Закона).
   С 2024 г. Общая часть НК-2023 дополнена ст. 70-1. В ней закреплен порядок
   постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе дипломатических
   представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств
   и органов международных организаций и межгосударственных образований (п. 30 ст. 1,
   абз. 2 ст. 9 Закона).
   С 01.01.2025 налоговый орган самостоятельно будет ставить на учет нотариусов.
   Основанием послужит информация, которую налоговый орган получит от Минюста. В
   свою очередь, Минюсту предоставлено право установить порядок, состав и сроки
   представления в налоговый орган информации о нотариусе (п. 8, абз. 5 п. 12 ст. 69
   НК-2023; п. 28 ст. 1, абз. 5 ст. 9 Закона).
4. Налоговый контроль
   В НК-2023 и Положении N 510 закреплены мероприятия, которые проводит
   должностное лицо налогового органа по результатам проведения выездной, выборочной
   и внеплановой проверок (ч. 3 п. 1 ст. 81 НК-2023, ч. 1 п. 59 Положения N 510).
   С 01.01.2024 такие мероприятия закреплены и для камеральных проверок. В связи с
   этим дополнен п. 8 ст. 73 НК-2023. Так, по фактам выявленных нарушений должностным
   лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об
   административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об
   административном правонарушении. При этом днем обнаружения административного
   правонарушения, выявленного в ходе последующего этапа камеральной проверки,
   считается день вручения акта проверки плательщику или его представителю под подпись
   либо его направления плательщику в порядке, установленном п. 5 ст. 81 НК-2023 (п. 31
   ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Также дано понятие дня обнаружения административного правонарушения,
   выявленного в ходе проверки, которая была назначена и проведена в соответствии с НК.
   Им будет считаться день вручения акта проверки плательщику или его представителю
   под подпись либо его направления плательщику в порядке, установленном п. 5 ст. 81
   НК-2023 (ч. 3 п. 1 ст. 81 НК-2023; п. 34 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   С 2024 г. Общая часть НК-2023 дополнена ст. 84-1. В ней закреплены мероприятия,
   которые будет проводить инспекция МНС по г. Минску и МНС по пресечению нарушений
   налогового законодательства иностранной организацией, иностранным ИП,
   осуществляющими электронную дистанционную продажу товаров, оказывающими услуги
   в электронной форме (п. 35 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Одним из оснований по приостановлению операций по счетам, электронным
   кошелькам плательщика является непредставление в налоговые органы документов
   бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных
   документов и (или) информации для проведения проверки. С 2024 г. закреплены способы
   направления налоговым органом запросов о представлении документов, а также
   моменты их получения плательщиками (подп. 2.3 ст. 56, п. 2 ст. 79 НК-2023; п. 33 ст. 1,
   абз. 2 ст. 9 Закона).
   С 2024 г. внесен ряд изменений и в проведение камеральных проверок соответствия
   расходов доходам физлица. Отдельные из них будут применяться в отношении
   камеральных проверок, которые начаты и не завершены налоговым органом до
   01.01.2024, а также проверок, проведение которых начато после 01.01.2024, и не коснутся
   дополнительных проверок по отношению к проверкам, назначенным до 01.01.2024 (ст.
   73-1 НК-2023; п. 32 ст. 1, п. 4 ст. 4, абз. 2 ст. 9 Закона).
   Так:

• увеличен в 1,5 раза (до 1500 базовых величин) размер превышения расходов над
  доходами, при котором у физлица истребуют пояснения об источниках доходов (абз. 3 п.
  7, абз. 2 п. 8 ст. 73-1 НК-2023);
• уточнены способы уведомления физлица о направлении требования о
  представлении пояснений об источниках доходов, в том числе путем предоставления
  налоговому органу права по направлению такого требования по заявлению проверяемого
  физлица в личный кабинет плательщика (п. 10 ст. 73-1 НК-2023);
• скорректирован порядок учета сумм расходов физлица, направленных на
  строительство капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений,
  машино-мест (далее – объекты) без привлечения застройщика или подрядчика, который
  будет применяться и на расходы, понесенные физлицом при привлечении застройщика
  или подрядчика для строительства объектов в случае их ликвидации или отсутствия у них
  таких сведений (подп. 14.5 ст. 73-1 НК-2023);
• внесено еще одно основание для проведения дополнительной камеральной
  проверки. Нововведение коснется тех физлиц, в отношении которых налоговый орган
  получит информацию, влияющую на результат ранее проведенного сопоставления после
  направления в адрес физлица сообщения о соответствии расходов доходам, а также акта
  проверки или вынесения решения по акту проверки. Кроме того, закреплен порядок
  оформления результатов дополнительной проверки (п. 20 ст. 73-1 НК-2023).