Для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей вводится обязанность исчисления и уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь в качестве такового.

Справочно: В настоящее время такая обязанность возложена на белорусских плательщиков только если покупки совершаются у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

2. Устанавливается особый порядок определения налоговой базы НДС:

– при реализации приобретенных менее чем 1 год назад товаров по цене ниже цены приобретения – налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций, совершаемых с товарами;

– при реализации лизингополучателями выкупленных транспортных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга – налоговая база определяется как контрактная стоимость или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость, если срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет;

– при реализации приобретенного менее чем 5 лет назад основного средства, являющегося транспортным средством, по цене ниже остаточной стоимости – налоговая база определяется как цена приобретения или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость.

На разницу между ценой реализации и суммой налоговой базы будет выставляться на Портал дополнительный ЭСЧФ, а в адрес покупателя будет направляться ЭСЧФ исходя из цены реализации.

3. Устанавливается ограничение на вычет сумм НДС по покупкам, произведенным за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи.
4. В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле, устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо) не подписал ЭЦП электронную накладную.
5. Изменяется порядок определения налоговой базы НДС для белорусских автомобильных перевозчиков, если международная перевозка грузов выполняется последовательно несколькими перевозчиками. Налоговая база, облагаемая НДС по нулевой ставке, в том числе в условиях санкций Евросоюза, будет определяться как перевозка, выполненная белорусским перевозчиком собственными силами.
6. Для организаций, применяющих УСН и исчисляющих с 2023 года налог при УСН кассовым методом, для упрощения администрирования отчетным периодом НДС закреплен только квартал.

Необходимость исчисления НДС может возникнуть, например, при исполнении обязанности по уплате в бюджет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых на территории Республики Беларусь у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

Отчетным периодом остается квартал до конца года, даже если такой плательщик в течение года перейдет с УСН на общий порядок налогообложения.

7. Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих из остатков товаров суммы входного НДС для вычета по результатам инвентаризации, устанавливается обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с которого они признаются плательщиками НДС.

Изменение налогового законодательства на 2023 год по НДС:

1. В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле, с 01.01.2023 устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо) не подписал ЭЦП электронную накладную (п. 6-1 ст. 131 НК).

Пример. Организация реализует шины в розничном магазине. Покупатель приобрел шины через подотчетное лицо в декабре 2022 года и своевременно (20.12.2022) обратился за выставлением в его адрес ЭСЧФ. Должен ли продавец (организация розничной торговли) выставить ЭСЧФ по сроку 10.01.2023, если покупатель не подписал ЭЦП электронную накладную в 2022 году и не подпишет ее в 2023 году, учитывая что норма п. 6-1 ст. 131 НК введена только с 01.01.2023? В данной ситуации продавец не обязан выставлять ЭСЧФ, так как с 01.01.2023 для продавца устанавливается обязанность выставления ЭСЧФ в срок не позднее 10.01.2023 только при условии подписания ЭЦП покупателем электронной накладной (ч. 2 п. 6-1 ст. 131 НК).

С 01.01.2023 упраздняется необходимость представления в налоговый орган реестра документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранном государстве транспортных средств, являющегося приложением 10 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС. Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации вышеупомянутых работ (услуг), будет являться наличие у плательщика соответствующих документов и направление на Портал ЭСЧФ с указанием в нем сведений, ранее отражаемых в Приложении 10 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (ч. 2 п. 8 ст. 126 НК).

Обращаем внимание, что возможно потребуются доработки программного обеспечения учетных систем плательщиков.

По работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 января 2023 года плательщик обязан выставлять на Портал ЭСЧФ в соответствии с измененной нормой НК (ч. 2 п. 8 ст. 126 НК) с обязательным заполнением графы 3.2 “ОКЭД” раздела 6 ЭСЧФ.